Не так давно было объявлено правительство объявило о введении налога на прибыль предприятий в ОАЭ (CIT) с 1 июня 2023 г. Хотя Закон о CIT еще не издан, Налоговое управление (FTA), которое также администрирует НДС, занято подготовкой к введению CIT. Кроме того, уже есть приблизительные рамки того, что будет включать в себя Закон.
Если вас интересует регистрация компании в ОАЭ, обратите внимание, что новая ставка CIT делает эту страну конкурентоспособной по сравнению с другими финансовыми регионами. Подробнее о новом Законе о CIT речь пойдет в статье.
Новый налог на прибыль юрлиц в ОАЭ
В мае 2022 г. Минфин опубликовало подробный документ о консультациях общественности по CIT, в котором описывались их предложения по закону о CIT и запрашивались мнения общественности о любых улучшениях/изменениях. Термин «налогооблагаемые лица» распространяется на следующих субъектов предпринимательской деятельности.
Новый режим корпоративного налогообложения в ОАЭ будет применяться к физическим лицам, занимающимся бизнесом или коммерческой деятельностью. К ним относятся индивидуальные предприниматели или собственники, а также индивидуальные партнеры в неинкорпорированном партнерстве, ведущем бизнес в ОАЭ. Вопрос о том, занимается ли физлицо бизнесом, подпадающим под действие Закона о CIT, обычно зависит от того, требует ли эта деятельность получения коммерческой лицензии в ОАЭ или эквивалентного разрешения от соответствующего компетентного органа.
Налог на прибыль юридических лиц в ОАЭ будет применим к предприятиям, зарегистрированным в этой стране, и иностранным юр. лицам, имеющим постоянное представительство или получающим доход из источников в Эмиратах. Для применения CIT юрлица, зарегистрированные за рубежом, которые эффективно контролируются в ОАЭ, будут рассмотрены как юр. лица, зарегистрированные в этой стране.
Полные и коммандитные товарищества, прочие неинкорпорированные предприятия и ассоциации будут рассматриваться как «прозрачные» для целей CIT. Их прибыль будет облагаться налогом по «сквозному» принципу (на уровне партнеров/членов).
Некоторые лица получат освобождение от уплаты CIT автоматически или на основании заявления. Например, регулируемые инвестиционные трасты и инвестиционные фонды в ОАЭ могут подать заявление в FTA об освобождении от CIT, если они выполнили определенные требования.
Регистрация компании в свободной зоне ОАЭ предполагает, что на такие фирмы, а также филиалы иностранных организаций, зарегистрированные в СИЗ, распространяется Закон о CIT. Такие юрлица обязаны подавать налоговые декларации. Однако режим CIT не отменяет налоговых льгот, действующих для лиц свободной зоны при соблюдении всех нормативных требований. Поэтому важно изучить конкретные налоговые стимулы, предлагаемые в каждой СИЗ.
Налог на прибыль бизнеса в ОАЭ: основа налогообложения
Резиденты.
Резидентство является ключевым фактором, определяющим, будет ли прибыль от бизнеса облагаться CIT. После регистрации юридическое лицо в ОАЭ автоматически считается «резидентом» для целей уплаты CIT. Кроме того, любое физическое лицо, ведущее бизнес через ИП или неинкорпорированное партнерство, также будет считаться резидентом для режима CIT.
Иностранная компания рассматривается как резидент, если она эффективно управляется и контролируется в Эмиратах. Лица-резиденты будут облагаться налогом в ОАЭ на их доход по всему миру, который для физических лиц будет ограничен доходом от их предпринимательской деятельности, осуществляемой в этой стране. Однако некоторые доходы, полученные из-за рубежа, освобождаются от CIT.
Нерезиденты.
На нерезидентов будут распространяться новый режим корпоративного налогообложения в ОАЭ с 2023 г. в отношении налогооблагаемого дохода от их постоянного представительства (ПП) в ОАЭ. Основной целью концепции ПП является определение того, установила ли компания достаточное присутствие в иностранном государстве и если да, то когда, чтобы оправдать прямое налогообложение прибыли компании в ОАЭ. Порог деятельности, при котором у иностранной компании возникает статус ПП в Эмиратах, определяется следующими двумя основными тестами:
- Тест на постоянное место ведения бизнеса: включает в себя место управления, филиал, офис (включая временный офис на месте или офис сотрудника), завод, мастерскую, недвижимость и строительную площадку, где деятельность ведется в течение периода, превышающего 6-ть мес.
- Тест на зависимого агента: может быть выполнен, если командированные или находящиеся в ОАЭ лица действуют от имени иностранной компании и имеют полномочия на заключение договоров от имени иностранной компании.
Также новый налог на прибыль бизнеса в ОАЭ будет действовать для компаний, доход которых получен из источников в Эмиратах. Режим CIT позволит регулируемым инвестиционным менеджерам ОАЭ предоставлять услуги дискреционного управления иностранным клиентам, имеющим ПП в ОАЭ. Доход иностранных лиц, не имеющих ПП в Эмиратах, будет облагаться налогом по нулевой ставке.
Как будет рассчитываться налогооблагаемый доход согласно новому режиму CIT?
После введения налога на прибыль юрлиц в ОАЭ с июня 2023 г. налогооблагаемый доход будет рассчитываться следующим образом. Режим CIT предлагает использовать бухгалтерскую чистую прибыль (или убыток), указанную в финансовой отчетности предприятия, в качестве отправной точки для определения его налогооблагаемого дохода.
Режим нереализованных прибылей и убытков. Нереализованные прибыли или убытки возникают в тех случаях, когда стоимость актива или обязательства, имеющихся у предприятия, изменилась, но операция по получению прибыли или убытка еще не произошла. Например, когда стоимость имущества компании увеличивается, но имущество не продано, прибыль является нереализованной. Эти прибыли или убытки могут быть учтены в целях бухгалтерского учета, даже если они еще не реализованы. Для определения того, следует ли учитывать нереализованную прибыль или убыток при расчете налогооблагаемого дохода, в Законе о CIT предусмотрены специальные правила. Они касаются того, относится ли прибыль или убыток к капитальным статьям или статьям дохода.
Необлагаемый доход. Компании-резиденты Эмиратов будут подлежать уплате налога на прибыль, полученную из источников по всему миру, включая прирост капитала. Но важно учесть, что новый режим CIT в ОАЭ освобождает некоторые виды доходов от налогообложения.
Освобождение дивидендов и прироста капитала. Корпоративный собственник ОАЭ, как правило, освобождается от уплаты CIT на полученные дивиденды и прирост капитала от продажи дочерней компании. Кроме того, предлагаемый федеральный налог на прибыль бизнеса в ОАЭ освобождает от налога все внутренние дивиденды, выплаченные компанией из Эмиратов. Дивиденды, выплачиваемые иностранными компаниями, и прирост капитала от продажи акций в ОАЭ и в иностранных государствах также будут освобождены от CIT (в определенных случаях).
Освобождение от прибыли иностранного филиала. Иностранный филиал обычно представляет собой ПП в иностранном государстве и облагается CIT (или эквивалентным налогом) на прибыль в этом иностранном государстве. Компании ОАЭ могут либо требовать иностранный налоговый кредит для налогов, уплаченных в стране регистрации филиала, либо выбрать освобождение для прибыли иностранного филиала.
Ограничения на вычеты по расходам. Расчет налогооблагаемого дохода будет в основном соответствовать правилам бухгалтерского учета, однако режим CIT запрещает или ограничивает вычет некоторых конкретных расходов. Это делается для того, чтобы обеспечить возможность получения льгот только по расходам, понесенным с целью получения налогооблагаемого дохода, а также для решения возможных ситуаций злоупотребления или чрезмерных вычетов.
Правила ограничения процентов. После того как ОАЭ введут ставку корпоративного налога с 2023 г., проценты и другие аналогичные расходы на финансирование будут считаться затратами на ведение бизнеса и, соответственно, подлежать вычету для целей CIT. Предлагаемый режим CIT предусматривает ограничение суммы чистых процентных расходов, которые могут быть вычтены, до 30% от прибыли предприятия до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), скорректированной для целей CIT.
Предприятиям может быть разрешено вычитать до определенной суммы чистых процентных расходов (безопасная гавань или сумма de minimis) независимо от лимита вычета процентов на основе правила EBITDA. Правила ограничения процентов не будут применяться к банкам, страховым компаниям и некоторым другим регулируемым предприятиям финансовых услуг. Кроме того, правила ограничения процентов также не будут применяться к индивидуальным предприятиям.
Убытки. Основополагающий принцип режима корпоративного налогообложения в ОАЭ заключается в том, что CIT должен уплачиваться с общей прибыли бизнеса за весь жизненный цикл, а не за один финансовый период. Предприятие может компенсировать убытки, понесенные в одном периоде, за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, но не более 75% от налогооблагаемого дохода в каждом из этих будущих периодов. Убытки могут быть перенесены на неопределенный срок в том случае, если один и тот же инвестор владеет не менее 50% уставного капитала с начала периода, в котором был понесен убыток, до конца периода, в котором убыток зачитывается против налогооблагаемого дохода. При смене владельца более чем на 50% налоговые убытки могут быть перенесены на будущие периоды, если новые владельцы ведут тот же или аналогичный бизнес в ОАЭ. Налоговые убытки не будут переноситься на следующие виды убытков:
- понесенных до даты вступления в силу CIT;
- понесенных до того, как лицо стало налогоплательщиком для целей CIT;
- понесенных от деятельности/активов, приносящих доход, освобожденный от CIT; или
- понесенных лицом СЭЗ, которые не относятся к ПП на материке.
Для каких групп компаний ОАЭ вводят корпоративный налог на прибыль юрлиц с 2023 г.?
Крупные предприятия часто осуществляют свою деятельность через группу компаний, в которую входят материнская организация и ряд дочерних предприятий. Режим CIT позволит осуществлять полную консолидацию для целей налогообложения для групп компаний, полностью принадлежащих друг другу, переносить убытки между компаниями группы, которые находятся в общей собственности на 75% или более.
Компании-резиденты Эмиратов могут сформировать налоговую группу, тогда они будут рассматриваться как единое налогооблагаемое лицо, если материнская организация владеет минимум 95% уставного капитала и прав голоса своих дочерних предприятий.
Льгота по внутригрупповой передаче активов и обязательств предоставляется при передаче активов и обязательств между компаниями-резидентами ОАЭ, которые находятся в общей собственности не менее 75%, при условии, что передаваемые активы и/или обязательства остаются в рамках одной группы в течение как минимум трех лет. В случае применения внутригрупповой льготы соответствующие активы и обязательства будут рассматриваться как переданные по их налоговой балансовой стоимости, так что при расчете налогооблагаемого дохода компании, передающей соответствующие активы и обязательства, и компании-получателю не нужно будет учитывать ни прибыль, ни убытки.
Для облегчения слияний и поглощений в ОАЭ, и других операций по реструктуризации корпораций режим CIT будет освобождать от налогообложения или предоставлять отсрочку налогообложения в случаях, когда весь бизнес или независимые части бизнеса передаются в обмен на акции или другие доли собственности.
Трансфертное ценообразование
В режиме CIT будут действовать правила трансфертного ценообразования, призванные обеспечить, чтобы на цену сделки не влияли отношения между сторонами. Для достижения этого результата ОАЭ будут применять международно-признанный принцип «вытянутой руки» к сделкам и договоренностям между связанными сторонами и со связанными лицами.
Принцип заключается в следующем. Все сделки между связанными сторонами и сделки со связанными лицами должны соответствовать принципу «вытянутой руки». Чтобы сделка или соглашение между соответствовали стандарту «вытянутой руки», результаты сделки или соглашения должны соответствовать тому, какими были бы результаты, если бы они заключались между сторонами, не связанными друг с другом.
Регистрация компании в ОАЭ: ставки CIT и обязательства компаний
CIT начисляется на годовой налогооблагаемый доход предприятия по ставкам:
- 0% для дохода, не превышающего 375 000 дирхамов; и
- 9% для дохода, превышающего вышеуказанную сумму.
На внутренние и международные платежи, осуществляемые предприятиями Эмиратов, будет насчитываться налог у источника с нулевым процентом.
Налоговые кредиты. Новый режим CIT для юридических лиц в ОАЭ позволит зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, в счет обязательств по CIT на доход, полученный из-за рубежа, который не был освобожден от уплаты налога иным образом. Это известно как «иностранный налоговый кредит». Максимальный размер иностранного налогового кредита будет равен меньшему из:
- сумма налога, который был уплачен в иностранном государстве; или
- CIT, подлежащего уплате с дохода, полученного за рубежом.
Предприятия, подпадающие под действие режима CIT, должны зарегистрироваться в FTA и получить регистрационный номер налогоплательщика в течение установленного срока. Если предприятие перестает быть налогооблагаемым субъектом в рамках режима корпоративного налогообложения в ОАЭ (например, в связи с прекращением деятельности или ликвидацией предприятия), ему необходимо подать заявление в FTA о снятии с учета для целей CIT в течение 3-х мес. с даты прекращения деятельности.
Компании также необходимо подготовить и подать в FTA налоговую декларацию за каждый налоговый период в течение 9-ти мес. после окончания соответствующего периода. Платежи для урегулирования обязательств налогоплательщика по CIT за налоговый период должны быть произведены в течение 9-ти мес. после окончания соответствующего налогового периода. FTA может рассмотреть поданную декларацию и вынести оценку в сроки, установленные Законом о налоговых процедурах. Налогоплательщик может оспорить измененную оценку, выданную FTA, с помощью процессов и процедур, описанных в Законе о налоговых процедурах.
Заключение
Конкурентоспособный корпоративный налоговый режим ОАЭ закрепит положение Эмиратов как предпочтительного регионального и глобального делового центра. Предприятия в этом регионе с оборотом, превышающим 375 тыс. AED в год, должны будут соблюдать режим CIT: они будут подлежать систематическим проверкам, должны подавать декларации для бесперебойного ведения бизнеса. Мы будем следить за актуальными изменениями в налоговом законодательстве стран Персидского залива. Любую интересующую вас информацию по теме статьи вы можете узнать у наших специалистов на консультации по регулированию бизнеса в ОАЭ.
