8 августа 2019 года Правительство Люксембурга представило Законопроект о внедрении Директивы ЕС по предотвращению налогообложения во внутреннем законодательстве (ATAD 2 или Директива от 29 мая 2017 года). Законопроект внедрен как помощь в вопросах уклонения от уплаты налогов касаемо транзакций внутри ЕС.
Законопроект дает объяснения вопросам внедрения и применения новых правил как учредить инвестиционный фонд. Законопроект с 1 января 2020 года будет распространяться на налогоплательщиков корпоративного налога в Люксембурге, в том числе, на иностранные компании.
Законопроект и эффект несоответствия. В Законопроекте говорится об эффекте несоответствия, которое включает:
- двойные отчисления: платеж взимается в юрисдикции плательщика и в юрисдикции инвестора. Такие отчисления должны быть отклонены на уровне инвестора, либо же на уровне плательщика, если отчисления произведены в юрисдикции инвестора.
- отчисление без включения: платеж облагается налогом на уровне плательщика, но не входит в налогооблагаемый доход получателя. Платеж, которые не вычислялись в текущем налоговом году, в будущем налоговом году будут вычитаться из отчислений без включения.
Получить лицензию на капитал, право голоса или право на получение прибыли возможно по разным сценариям. Сложившиеся сценарии таковы:
- Структурированная договоренность - оценка несоответствия, из-за которого возникает эффект гибридной договоренности (если ее нельзя ожидать от ассоциированного предприятия, которому известно о гибридном соглашении и выгодно налоговое преимущество, вытекающее из этого соглашения).
- Договоренность между Ассоциированными Предприятиями, которые владеют капиталом в размере 50% и более, имеют право голоса или право на получение прибыли (порог 25% применяется в отношении платежей по финансовым инструментам).
- Договоренность между главным офисом юридического предприятия и постоянным представительством.
- Договоренность между двумя или более постоянными представительствами, имеющими одного учредителя.
- В случаях двойного налогового резидентства.
В Законопроекте дается объяснение концепция “действовать вместе” (одна из составляющих понятия «ассоциированное предприятие»).
Физическое лицо, которое действует совместно с другими юридическими или физическими лицами в отношении владения капиталом, считается участником всех прав касаемо капитала данного предприятия, которые принадлежат другому физическому или юридическому лицу.
В законопроекте также дается объяснение тому, что инвестор, владеющий менее чем 10% в инвестиционном фонде, не должен рассматриваться как ассоциированное предприятие фонда и каких-либо базовых организаций. Законопроект также рассматривает такие виды платежей:
- платеж по финансовым инструментам приводит к несоответствию в квалификации инструмента платежа, не включен в разумный период;
- платеж в пользу гибридного предприятия приводит к различиям в распределении платежей в соответствии с законодательством юрисдикции, в которой было решено зарегистрировать компанию;
- платеж в пользу субъекта с несколькими постоянными представительствами, приводит к различиям в распределении платежей между главным офисом и постоянным представительством, или между двумя постоянными представительствами в юрисдикции, в которой осуществляется деятельность;
- платеж в пользу неучтенного постоянного представительства;
Дополнительные указания в отношении финансовых платежей. Платеж рассматривается как включенный в течение разумного периода, если он включен плательщиком в течение 12 месяцев после налогового периода, в течение которого плательщик его оплачивает. Либо же данный платеж переносится на следующий налоговый год согласно условиям стандарта платежей. Меры, направленные на гибридные несоответствия. Законопроект включает конкретные меры, направленные на гибридные несоответствия, а именно:
- Возможность получить налоговые льготы. Доступна в отношении подоходного налога, связанного с гибридными переводами. Ограничением является налогооблагаемый чистый доход, полученный в результате платежа по гибридному переводу.
- Импортированные несоответствия. Имеют место в третьей стране, но финансируются через налогоплательщиков Люксембурга. Платежи (прямые или косвенные), которые привели к гибридному несоответствию транзакций между ассоциированными предприятиями, не подлежат вычету. Вычет будет производится в тех случаях, когда одна из юрисдикций страны внесет эквивалентную корректировку в гибридное несоответствие.
- Не учитывать постоянные учреждения. Доход, который относится к неучтенному постоянному представительству включается в общий показатель чистой прибыли.
- Многократная налоговая резиденция. Любые платежи, понесенные налогоплательщиком Люксембурга, который также является налогоплательщиком других юрисдикций, не подлежат вычету в той мере, в которой они подлежат вычету в другой юрисдикции из доходов, которые не облагаются налогом.
С 1 января 2022 года правила будут применяться и к прозрачным партнерствам Люксембурга. Это организации, которые облагаются корпоративным подоходным налогом на чистый доход, имеют совокупную долю участия не менее 50% прав голоса, собственности или прав на получение прибыли.
Законопроект также окажет помощь в защите портфеля ценных бумаг инвесторов специализированных инвестиционных фондов (SIF), зарезервированных альтернативных инвестиционных фондов (RAIF), а также других альтернативных инвестиционных фондов на основе нормативно-правовых актов. По запросу налоговых органов Люксембурга налогоплательщик также должен предоставлять соответствующую документацию (например, налоговые декларации, справки из иностранной налоговой администрации). Принятие законопроекта. Законопроект находится на стадии рассмотрения Парламентом и Государственным Советом Люксембурга. Но не стоит забывать, что применение ATAD 2 начнется с 1 января 2020 года.
8 августа 2019 года Правительство Люксембурга представило Законопроект о внедрении Директивы ЕС по предотвращению налогообложения во внутреннем законодательстве (ATAD 2 или Директива от 29 мая 2017 года).
Законопроект внедрен как помощь в вопросах уклонения от уплаты налогов касаемо транзакций внутри ЕС. Законопроект дает объяснения вопросам внедрения и применения новых правил как учредить инвестиционный фонд. Законопроект с 1 января 2020 года будет распространяться на налогоплательщиков корпоративного налога в Люксембурге, в том числе, на иностранные компании. Законопроект и эффект несоответствия. В Законопроекте говорится об эффекте несоответствия, которое включает:
- двойные отчисления: платеж взимается в юрисдикции плательщика и в юрисдикции инвестора. Такие отчисления должны быть отклонены на уровне инвестора, либо же на уровне плательщика, если отчисления произведены в юрисдикции инвестора.
- отчисление без включения: платеж облагается налогом на уровне плательщика, но не входит в налогооблагаемый доход получателя. Платеж, которые не вычислялись в текущем налоговом году, в будущем налоговом году будут вычитаться из отчислений без включения.
Получить лицензию на капитал, право голоса или право на получение прибыли возможно по разным сценариям. Сложившиеся сценарии таковы:
- Структурированная договоренность - оценка несоответствия, из-за которого возникает эффект гибридной договоренности (если ее нельзя ожидать от ассоциированного предприятия, которому известно о гибридном соглашении и выгодно налоговое преимущество, вытекающее из этого соглашения).
- Договоренность между Ассоциированными Предприятиями, которые владеют капиталом в размере 50% и более, имеют право голоса или право на получение прибыли (порог 25% применяется в отношении платежей по финансовым инструментам).
- Договоренность между главным офисом юридического предприятия и постоянным представительством.
- Договоренность между двумя или более постоянными представительствами, имеющими одного учредителя.
- В случаях двойного налогового резидентства.
В Законопроекте дается объяснение концепция “действовать вместе” (одна из составляющих понятия «ассоциированное предприятие»).
Физическое лицо, которое действует совместно с другими юридическими или физическими лицами в отношении владения капиталом, считается участником всех прав касаемо капитала данного предприятия, которые принадлежат другому физическому или юридическому лицу.
В законопроекте также дается объяснение тому, что инвестор, владеющий менее чем 10% в инвестиционном фонде, не должен рассматриваться как ассоциированное предприятие фонда и каких-либо базовых организаций. Законопроект также рассматривает такие виды платежей:
- платеж по финансовым инструментам приводит к несоответствию в квалификации инструмента платежа, не включен в разумный период;
- платеж в пользу гибридного предприятия приводит к различиям в распределении платежей в соответствии с законодательством юрисдикции, в которой было решено зарегистрировать компанию;
- платеж в пользу субъекта с несколькими постоянными представительствами, приводит к различиям в распределении платежей между главным офисом и постоянным представительством, или между двумя постоянными представительствами в юрисдикции, в которой осуществляется деятельность;
- платеж в пользу неучтенного постоянного представительства;
Дополнительные указания в отношении финансовых платежей. Платеж рассматривается как включенный в течение разумного периода, если он включен плательщиком в течение 12 месяцев после налогового периода, в течение которого плательщик его оплачивает. Либо же данный платеж переносится на следующий налоговый год согласно условиям стандарта платежей. Меры, направленные на гибридные несоответствия. Законопроект включает конкретные меры, направленные на гибридные несоответствия, а именно:
- Возможность получить налоговые льготы. Доступна в отношении подоходного налога, связанного с гибридными переводами. Ограничением является налогооблагаемый чистый доход, полученный в результате платежа по гибридному переводу.
- Импортированные несоответствия. Имеют место в третьей стране, но финансируются через налогоплательщиков Люксембурга. Платежи (прямые или косвенные), которые привели к гибридному несоответствию транзакций между ассоциированными предприятиями, не подлежат вычету. Вычет будет производится в тех случаях, когда одна из юрисдикций страны внесет эквивалентную корректировку в гибридное несоответствие.
- Не учитывать постоянные учреждения. Доход, который относится к неучтенному постоянному представительству включается в общий показатель чистой прибыли.
- Многократная налоговая резиденция. Любые платежи, понесенные налогоплательщиком Люксембурга, который также является налогоплательщиком других юрисдикций, не подлежат вычету в той мере, в которой они подлежат вычету в другой юрисдикции из доходов, которые не облагаются налогом.
С 1 января 2022 года правила будут применяться и к прозрачным партнерствам Люксембурга. Это организации, которые облагаются корпоративным подоходным налогом на чистый доход, имеют совокупную долю участия не менее 50% прав голоса, собственности или прав на получение прибыли.
Законопроект также окажет помощь в защите портфеля ценных бумаг инвесторов специализированных инвестиционных фондов (SIF), зарезервированных альтернативных инвестиционных фондов (RAIF), а также других альтернативных инвестиционных фондов на основе нормативно-правовых актов. По запросу налоговых органов Люксембурга налогоплательщик также должен предоставлять соответствующую документацию (например, налоговые декларации, справки из иностранной налоговой администрации).
Принятие законопроекта
Законопроект находится на стадии рассмотрения Парламентом и Государственным Советом Люксембурга. Но не стоит забывать, что применение ATAD 2 начнется с 1 января 2020 года.
